增值稅申報2016第13號公告
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財政部
國家稅務(wù)總局
關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知
財稅〔2016〕36號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：
經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱(chēng)營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅?，F將《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》印發(fā)你們，請遵照執行。
本通知附件規定的內容，除另有規定執行時(shí)間外，自2016年5月1日起執行?！敦斦?
國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）、《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補充通知》（財稅〔2013〕121號）、《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕43號）、《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》（財稅〔2014〕50號）和《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號），除另有規定的條款外，相應廢止。
各地要高度重視營(yíng)改增試點(diǎn)工作，切實(shí)加強試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導，周密安排，明確責任，采取各種有效措施，做好試點(diǎn)前的各項準備以及試點(diǎn)過(guò)程中的監測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩、有序、順利進(jìn)行。遇到問(wèn)題請及時(shí)向財政部和國家稅務(wù)總局反映。
財政部 國家稅務(wù)總局
2016年3月23日
附件1：
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法
第一章
納稅人和扣繳義務(wù)人
第一條 在中華人民共和國境內（以下稱(chēng)境內）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體及其他單位。
個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。
第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱(chēng)發(fā)包人）名義對外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。
應稅行為的年應征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應稅銷(xiāo)售額）超過(guò)財政部和國家稅務(wù)總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規定標準的納稅人為小規模納稅人。
年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規模納稅人納稅。
第四條 年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規定標準的納稅人，會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
會(huì )計核算健全，是指能夠按照國家統一的會(huì )計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。
除國家稅務(wù)總局另有規定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。
第六條 中華人民共和國境外（以下稱(chēng)境外）單位或者個(gè)人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以購買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規定的除外。
第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。
第八條 納稅人應當按照國家統一的會(huì )計制度進(jìn)行增值稅會(huì )計核算。
第二章
征稅范圍
第九條 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執行。
第十條 銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：
（一）行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
1.由國務(wù)院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時(shí)開(kāi)具省級以上（含省級）財政部門(mén)監（?。┲频呢斦睋?；
3.所收款項全額上繳財政。
（二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
（三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。
（四）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
第十二條 在境內銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：
（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權除外）的銷(xiāo)售方或者購買(mǎi)方在境內；
（二）所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內；
（三）所銷(xiāo)售自然資源使用權的自然資源在境內；
（四）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
第十三條 下列情形不屬于在境內銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：
（一）境外單位或者個(gè)人向境內單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
（二）境外單位或者個(gè)人向境內單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。
（三）境外單位或者個(gè)人向境內單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
（四）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
第十四條 下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì )公眾為對象的除外。
（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì )公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
第三章
稅率和征收率
第十五條 增值稅稅率：
（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6％。
（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。
（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
（四）境內單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規定。
第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規定的除外。
第四章
應納稅額的計算
第一節
一般性規定
第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡(jiǎn)易計稅方法。
第十八條 一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。
一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內不得變更。
第十九條 小規模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。
第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應扣繳稅額：
應扣繳稅額=購買(mǎi)方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率
第二節
一般計稅方法
第二十一條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額－當期進(jìn)項稅額
當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
第二十二條 銷(xiāo)項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷(xiāo)項稅額計算公式：
銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率
第二十三條 一般計稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計算銷(xiāo)售額：
銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）
第二十四條 進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。
第二十五條 下列進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣：
（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
（三）購進(jìn)農產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：
進(jìn)項稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品在農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規定繳納的煙葉稅。
購進(jìn)農產(chǎn)品，按照《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。
（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
第二十七條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：
（一）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)。
（七）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
本條第（四）項、第（五）項所稱(chēng)貨物，是指構成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
第二十八條 不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執行。
固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。
非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。
第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額+免征增值稅項目銷(xiāo)售額）÷當期全部銷(xiāo)售額
主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。
第三十條 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規定情形（簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進(jìn)項稅額從當期進(jìn)項稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項稅額的，按照當期實(shí)際成本計算應扣減的進(jìn)項稅額。
第三十一條 已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據財務(wù)會(huì )計制度計提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。
第三十二條 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購買(mǎi)方的增值稅額，應當從當期的銷(xiāo)項稅額中扣減；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進(jìn)項稅額中扣減。
第三十三條 有下列情形之一者，應當按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
（一）一般納稅人會(huì )計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。
（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
第三節
簡(jiǎn)易計稅方法
第三十四條 簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
第三十五條 簡(jiǎn)易計稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計算銷(xiāo)售額：
銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）
第三十六條 納稅人適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應當從當期銷(xiāo)售額中扣減?？蹨p當期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。
第四節
銷(xiāo)售額的確定
第三十七條 銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規定的除外。
價(jià)外費用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：
（一）代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項。
第三十八條 銷(xiāo)售額以人民幣計算。
納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷(xiāo)售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內不得變更。
第三十九條 納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。
第四十條 一項銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內。
第四十一條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。
第四十二條 納稅人發(fā)生應稅行為，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務(wù)總局的規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按照規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規定扣減銷(xiāo)項稅額或者銷(xiāo)售額。
第四十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。
第四十四條 納稅人發(fā)生應稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權按照下列順序確定銷(xiāo)售額：
（一）按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
（三）按照組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格的公式為：
組成計稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）
成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。
第五章
納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)
第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。
收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項。
取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。
（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
第四十六條 增值稅納稅地點(diǎn)為：
（一）固定業(yè)戶(hù)應當向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（二）非固定業(yè)戶(hù)應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（四）扣繳義務(wù)人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。
第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。
第六章
稅收減免的處理
第四十八條 納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內不得再申請免稅、減稅。
納稅人發(fā)生應稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
第四十九條 個(gè)人發(fā)生應稅行為的銷(xiāo)售額未達到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達到起征點(diǎn)的，全額計算繳納增值稅。
增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。
第五十條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下:
（一）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數）。
（二）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數）。
起征點(diǎn)的調整由財政部和國家稅務(wù)總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應當在規定的幅度內，根據實(shí)際情況確定本地區適用的起征點(diǎn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
對增值稅小規模納稅人中月銷(xiāo)售額未達到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元（含本數）至3萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。
第七章
征收管理
第五十一條 營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責征收。納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。
第五十二條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。
第五十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額。
屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
（一）向消費者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
（二）適用免征增值稅規定的應稅行為。
第五十四條 小規模納稅人發(fā)生應稅行為，購買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。
第五十五條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現行增值稅征收管理有關(guān)規定執行。
附：銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋
附：
銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋
一、銷(xiāo)售服務(wù)
銷(xiāo)售服務(wù),是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)。
（一）交通運輸服務(wù)。
交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。
1.陸路運輸服務(wù)。
陸路運輸服務(wù)，是指通過(guò)陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運輸服務(wù)和其他陸路運輸服務(wù)。
（1）鐵路運輸服務(wù)，是指通過(guò)鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）其他陸路運輸服務(wù)，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運輸、纜車(chē)運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等。
出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。
2.水路運輸服務(wù)。
水路運輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。
水路運輸的程租、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。
程租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。
期租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽(tīng)候承租方調遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務(wù)。
3.航空運輸服務(wù)。
航空運輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航線(xiàn)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。
航空運輸的濕租業(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。
濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽(tīng)候承租方調遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。
航天運輸服務(wù)，按照航空運輸服務(wù)繳納增值稅。
航天運輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
4.管道運輸服務(wù)。
管道運輸服務(wù)，是指通過(guò)管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。
無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。
無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實(shí)際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
（二）郵政服務(wù)。
郵政服務(wù)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
1.郵政普遍服務(wù)。
郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無(wú)名址函件和郵政小包等。
包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過(guò)五十千克，任何一邊的尺寸不超過(guò)一百五十厘米，長(cháng)、寬、高合計不超過(guò)三百厘米。
2.郵政特殊服務(wù)。
郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
3.其他郵政服務(wù)。
其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（三）電信服務(wù)。
電信服務(wù)，是指利用有線(xiàn)、無(wú)線(xiàn)的電磁系統或者光電系統等各種通信網(wǎng)絡(luò )資源，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
1.基礎電信服務(wù)。
基礎電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(cháng)等網(wǎng)絡(luò )元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
2.增值電信服務(wù)。
增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛星、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò )，提供短信和彩信服務(wù)、電子數據和信息的傳輸及應用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
衛星電視信號落地轉接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。
（四）建筑服務(wù)。
建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè )?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
1.工程服務(wù)。
工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。
2.安裝服務(wù)。
安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設備、動(dòng)力設備、起重設備、運輸設備、傳動(dòng)設備、醫療實(shí)驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。
固定電話(huà)、有線(xiàn)電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費、初裝費、開(kāi)戶(hù)費、擴容費以及類(lèi)似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。
3.修繕?lè )?wù)。
修繕?lè )?wù)，是指對建筑物、構筑物進(jìn)行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(cháng)其使用期限的工程作業(yè)。
4.裝飾服務(wù)。
裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀(guān)或者具有特定用途的工程作業(yè)。
5.其他建筑服務(wù)。
其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著(zhù)物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。
（五）金融服務(wù)。
金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉讓。
1.貸款服務(wù)。
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
2.直接收費金融服務(wù)。
直接收費金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務(wù)。
3.保險服務(wù)。
保險服務(wù)，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。
人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動(dòng)。
財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動(dòng)。
4.金融商品轉讓。
金融商品轉讓?zhuān)侵皋D讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓。
（六）現代服務(wù)。
現代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現代服務(wù)。
1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)。
（1）研發(fā)服務(wù)，也稱(chēng)技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統進(jìn)行研究與試驗開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）合同能源管理服務(wù)，是指節能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節能效果支付節能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（3）工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構造、地下資源蘊藏情況進(jìn)行實(shí)地調查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（4）專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規劃、環(huán)境與生態(tài)監測服務(wù)等專(zhuān)項技術(shù)服務(wù)。
2.信息技術(shù)服務(wù)。
信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò )等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設計及測試服務(wù)、信息系統服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統增值服務(wù)。
（1）軟件服務(wù)，是指提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）電路設計及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（3）信息系統服務(wù)，是指提供信息系統集成、網(wǎng)絡(luò )管理、網(wǎng)站內容維護、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎設施管理、數據中心、托管中心、信息安全服務(wù)、在線(xiàn)殺毒、虛擬主機等業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò )游戲提供的網(wǎng)絡(luò )運營(yíng)服務(wù)。
（4）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、審計管理、稅務(wù)管理、物流信息管理、經(jīng)營(yíng)信息管理和呼叫中心等服務(wù)的活動(dòng)。
（5）信息系統增值服務(wù)，是指利用信息系統資源為用戶(hù)附加提供的信息技術(shù)服務(wù)。包括數據處理、分析和整合、數據庫管理、數據備份、數據存儲、容災服務(wù)、電子商務(wù)平臺等。
3.文化創(chuàng )意服務(wù)。
文化創(chuàng )意服務(wù)，包括設計服務(wù)、知識產(chǎn)權服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì )議展覽服務(wù)。
（1）設計服務(wù)，是指把計劃、規劃、設想通過(guò)文字、語(yǔ)言、圖畫(huà)、聲音、視覺(jué)等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設計、內部管理設計、業(yè)務(wù)運作設計、供應鏈設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動(dòng)漫設計、網(wǎng)游設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng )意策劃、文印曬圖等。
（2）知識產(chǎn)權服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對專(zhuān)利、商標、著(zhù)作權、軟件、集成電路布圖設計的登記、鑒定、評估、認證、檢索服務(wù)。
（3）廣告服務(wù)，是指利用圖書(shū)、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶(hù)的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
（4）會(huì )議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類(lèi)展覽和會(huì )議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
4.物流輔助服務(wù)。
物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。
（1）航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。
航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機場(chǎng)、民航管理局、航站等向在境內航行或者在境內機場(chǎng)停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場(chǎng)候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。
通用航空服務(wù)，是指為專(zhuān)業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨、航空氣象探測、航空海洋監測、航空科學(xué)實(shí)驗等。
（2）港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專(zhuān)業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
港口設施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。
（3）貨運客運場(chǎng)站服務(wù)，是指貨運客運場(chǎng)站提供貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉換乘服務(wù)、車(chē)輛調度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線(xiàn)路使用服務(wù)、加掛鐵路客車(chē)服務(wù)、鐵路行包專(zhuān)列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達和中轉服務(wù)、鐵路車(chē)輛編解服務(wù)、車(chē)輛掛運服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機車(chē)牽引服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（4）打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（5）裝卸搬運服務(wù),是指使用裝卸搬運工具或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場(chǎng)之間或者運輸工具與裝卸現場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（6）倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（7）收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類(lèi)、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
5.租賃服務(wù)。
租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
（1）融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。
按照標的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。
融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。
（2）經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
按照標的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
將建筑物、構筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費、過(guò)橋費、過(guò)閘費等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
水路運輸的光租業(yè)務(wù)、航空運輸的干租業(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。
光租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過(guò)程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時(shí)間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過(guò)程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
6.鑒證咨詢(xún)服務(wù)。
鑒證咨詢(xún)服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。
（1）認證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規范、相關(guān)技術(shù)規范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）鑒證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì )計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價(jià)鑒證、工程監理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等。
（3）咨詢(xún)服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問(wèn)等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財務(wù)、稅收、法律、內部管理、業(yè)務(wù)運作、流程管理、健康等方面的咨詢(xún)。
翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調查服務(wù)按照咨詢(xún)服務(wù)繳納增值稅。
7.廣播影視服務(wù)。
廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。
（1）廣播影視節目（作品）制作服務(wù)，是指進(jìn)行專(zhuān)題（特別節目）、專(zhuān)欄、綜藝、體育、動(dòng)畫(huà)片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場(chǎng)景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）廣播影視節目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買(mǎi)斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動(dòng)的報道及播映權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（3）廣播影視節目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節目（作品），以及通過(guò)電臺、電視臺、衛星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視等無(wú)線(xiàn)或者有線(xiàn)裝置播映廣播影視節目（作品）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
8.商務(wù)輔助服務(wù)。
商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。
（1）企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類(lèi)經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣(mài)等。
貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（3）人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（4）安全保護服務(wù)，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會(huì )治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務(wù)。
9.其他現代服務(wù)。
其他現代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現代服務(wù)。
（七）生活服務(wù)。
生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫療服務(wù)、旅游娛樂(lè )服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
1.文化體育服務(wù)。
文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。
（1）文化服務(wù)，是指為滿(mǎn)足社會(huì )公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng )作、文藝表演、文化比賽，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。
（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
2.教育醫療服務(wù)。
教育醫療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫療服務(wù)。
（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據教育行政管理部門(mén)確定或者認可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應學(xué)歷證書(shū)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類(lèi)培訓、演講、講座、報告會(huì )等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。
（2）醫療服務(wù)，是指提供醫學(xué)檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫用材料器具、救護車(chē)、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
3.旅游娛樂(lè )服務(wù)。
旅游娛樂(lè )服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)。
（2）娛樂(lè )服務(wù)，是指為娛樂(lè )活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。
4.餐飲住宿服務(wù)。
餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。
（1）餐飲服務(wù)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。
5.居民日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)，是指主要為滿(mǎn)足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。
6.其他生活服務(wù)。
其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫療服務(wù)、旅游娛樂(lè )服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。
銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)
銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉讓無(wú)形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著(zhù)作權、商譽(yù)、自然資源使用權和其他權益性無(wú)形資產(chǎn)。
技術(shù)，包括專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)。
自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。
其他權益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營(yíng)權(包括特許經(jīng)營(yíng)權、連鎖經(jīng)營(yíng)權、其他經(jīng)營(yíng)權)、經(jīng)銷(xiāo)權、分銷(xiāo)權、代理權、會(huì )員權、席位權、網(wǎng)絡(luò )游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權、肖像權、冠名權、轉會(huì )費等。
三、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉讓不動(dòng)產(chǎn)所有權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì )引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。
建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。
構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
轉讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時(shí)一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。
附件2：
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定
一、營(yíng)改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人[指按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下稱(chēng)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策
（一）兼營(yíng)。
試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
（二）不征收增值稅項目。
1.根據國家指令無(wú)償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。
2.存款利息。
3.被保險人獲得的保險賠付。
4.房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機構、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項維修資金。
5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權、負債和勞動(dòng)力一并轉讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。
(三)銷(xiāo)售額。
1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。
2.直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開(kāi)戶(hù)費、過(guò)戶(hù)費、結算費、轉托管費等各類(lèi)費用為銷(xiāo)售額。
3.金融商品轉讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。
轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現負差的，不得轉入下一個(gè)會(huì )計年度。
金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權平均法或者移動(dòng)加權平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內不得變更。
金融商品轉讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。
（1）經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購置稅后的余額為銷(xiāo)售額。
（2）經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。
（3）試點(diǎn)納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。
繼續按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷(xiāo)售額：
①以向承租方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。
納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當期銷(xiāo)售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當期應當收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當期實(shí)際收取的本金。
試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
②以向承租方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。
（4）經(jīng)商務(wù)部授權的省級商務(wù)主管部門(mén)和國家經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規定執行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規定執行，2016年8月1日后開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規定執行。
6.航空運輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機場(chǎng)建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價(jià)款。
7.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱(chēng)一般納稅人）提供客運場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷(xiāo)售額。
8.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷(xiāo)售額。
選擇上述辦法計算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付的上述費用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
9.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計稅方法的，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。
10.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡(jiǎn)易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。
房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。
11.試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規定從全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除的價(jià)款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務(wù)總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
（1）支付給境內單位或者個(gè)人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。
（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項，以該單位或者個(gè)人的簽收單據為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。
（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級）財政部門(mén)監（?。┲频呢斦睋楹戏ㄓ行{證。
（5）國家稅務(wù)總局規定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
(四)進(jìn)項稅額。
1.適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應自取得之日起分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買(mǎi)、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目。
融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。
2.按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：
可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
3.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費、手續費、咨詢(xún)費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
（五）一般納稅人資格登記。
《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規定的年應稅銷(xiāo)售額標準為500萬(wàn)元（含本數）。財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應稅銷(xiāo)售額標準進(jìn)行調整。
（六）計稅方法。
一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅：
1.公共交通運輸服務(wù)。
公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(cháng)途客運、班車(chē)。
班車(chē)，是指按固定路線(xiàn)、固定時(shí)間運營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù)。
2.經(jīng)認定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動(dòng)畫(huà)設計、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線(xiàn)、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè )、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網(wǎng)絡(luò )動(dòng)漫、手機動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內轉讓動(dòng)漫版權(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。
動(dòng)漫企業(yè)和自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認定標準和認定程序，按照《文化部 財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動(dòng)漫企業(yè)認定管理辦法(試行)>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號)的規定執行。
3.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。
4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
5.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。
（七）建筑服務(wù)。
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。
建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
6.試點(diǎn)納稅人中的小規模納稅人（以下稱(chēng)小規模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
（八）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
1.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
2.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
3.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
4.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，按照5%的預征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
5.小規模納稅人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售購買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)），應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
6.小規模納稅人銷(xiāo)售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照5%的征收率計稅。
8.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。
9.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時(shí)按照3%的預征率預繳增值稅。
10.個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售購買(mǎi)的住房，應按照附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》第五條的規定征免增值稅。納稅人應按照上述計稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
11.其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買(mǎi)的住房），應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
（九）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
2.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。
試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的高速公路。
3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應按照3％的預征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
4.小規模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
5.其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。
6.個(gè)人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
（十）一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，按照3%的預征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，按照5%的預征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
（十一）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷(xiāo)售、出租取得的與機構所在地不在同一?。ㄗ灾螀^、直轄市或者計劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機構所在地申報納稅時(shí)，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時(shí)期內暫停預繳增值稅。
（十二）納稅地點(diǎn)。
屬于固定業(yè)戶(hù)的試點(diǎn)納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經(jīng)省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。
（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。
1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點(diǎn)納稅人增值稅應稅銷(xiāo)售額時(shí)抵減，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還營(yíng)業(yè)稅。
2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。
3.試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營(yíng)業(yè)稅政策規定補繳營(yíng)業(yè)稅。
（十四）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現行舊貨相關(guān)增值稅政策執行。
使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規定并根據財務(wù)會(huì )計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
（十五）扣繳增值稅適用稅率。
境內的購買(mǎi)方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。
（十六）其他規定。
1.試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈送用戶(hù)識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應將其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。
2.油氣田企業(yè)發(fā)生應稅行為，適用《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規定的增值稅稅率，不再適用《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財稅〔2009〕8號）規定的增值稅稅率。
二、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）(以下稱(chēng)《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策
（一）進(jìn)項稅額。
1.原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
2016年5月1日后取得并在會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應自取得之日起分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。
2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
3.原增值稅一般納稅人從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
4.原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應稅項目，其進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
5.原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：
（1）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費。其中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。
（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。
（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
（6）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)。
（7）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
上述第（4）點(diǎn)、第（5）點(diǎn)所稱(chēng)貨物，是指構成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費、手續費、咨詢(xún)費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
6.已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)服務(wù)，發(fā)生上述第5點(diǎn)規定情形（簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進(jìn)項稅額從當期進(jìn)項稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項稅額的，按照當期實(shí)際成本計算應扣減的進(jìn)項稅額。
7.已抵扣進(jìn)項稅額的無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述第5點(diǎn)規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率
8.按照《增值稅暫行條例》第十條和上述第5點(diǎn)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：
可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
（二）增值稅期末留抵稅額。
原增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項稅額中抵扣。
（三）混合銷(xiāo)售。
一項銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。
上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內。
附件3：
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定
一、下列項目免征增值稅
（一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。
托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教育部門(mén)審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0-6歲學(xué)前教育的機構，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院。
公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門(mén)和價(jià)格主管部門(mén)審核報省級人民政府批準的收費標準以?xún)仁杖〉慕逃M、保育費。
民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當地有關(guān)部門(mén)備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。
超過(guò)規定收費標準的收費，以開(kāi)辦實(shí)驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過(guò)規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。
民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當地有關(guān)部門(mén)備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。
超過(guò)規定收費標準的收費，以開(kāi)辦實(shí)驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過(guò)規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。
（二）養老機構提供的養老服務(wù)。
養老機構，是指依照民政部《養老機構設立許可辦法》（民政部令第48號）設立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類(lèi)養老機構；養老服務(wù)，是指上述養老機構按照民政部《養老機構管理辦法》（民政部令第49號）的規定，為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂(lè )等服務(wù)。
（三）殘疾人福利機構提供的育養服務(wù)。
（四）婚姻介紹服務(wù)。
（五）殯葬服務(wù)。
殯葬服務(wù)，是指收費標準由各地價(jià)格主管部門(mén)會(huì )同有關(guān)部門(mén)核定，或者實(shí)行政府指導價(jià)管理的遺體接運（含抬尸、消毒）、遺體整容、遺體防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁設施設備租賃、墓穴租賃及管理等服務(wù)。
（六）殘疾人員本人為社會(huì )提供的服務(wù)。
（七）醫療機構提供的醫療服務(wù)。
醫療機構，是指依據國務(wù)院《醫療機構管理條例》（國務(wù)院令第149號）及衛生部《醫療機構管理條例實(shí)施細則》（衛生部令第35號）的規定，經(jīng)登記取得《醫療機構執業(yè)許可證》的機構，以及軍隊、武警部隊各級各類(lèi)醫療機構。具體包括:各級各類(lèi)醫院、門(mén)診部(所)、社區衛生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉衛生院、護理院(所)、療養院、臨床檢驗中心，各級政府及有關(guān)部門(mén)舉辦的衛生防疫站(疾病控制中心)、各種專(zhuān)科疾病防治站(所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構、兒童保健機構，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫療機構。
本項所稱(chēng)的醫療服務(wù)，是指醫療機構按照不高于地（市）級以上價(jià)格主管部門(mén)會(huì )同同級衛生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫療服務(wù)指導價(jià)格（包括政府指導價(jià)和按照規定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）為就醫者提供《全國醫療服務(wù)價(jià)格項目規范》所列的各項服務(wù)，以及醫療機構向社會(huì )提供衛生防疫、衛生檢疫的服務(wù)。
（八）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。
1.學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過(guò)國家教育考試或者國家規定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門(mén)批準的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C構學(xué)習，獲得國家承認的學(xué)歷證書(shū)的教育形式。具體包括：
（1）初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)。
（2）初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。
（3）高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校（包括普通中專(zhuān)、成人中專(zhuān)、職業(yè)高中、技工學(xué)校）。
（4）高等教育：普通本專(zhuān)科、成人本專(zhuān)科、網(wǎng)絡(luò )本專(zhuān)科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。
2.從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：
（1）普通學(xué)校。
（2）經(jīng)地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門(mén)批準成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校。
（3）經(jīng)省級及以上人力資源社會(huì )保障行政部門(mén)批準成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校。
（4）經(jīng)省級人民政府批準成立的技師學(xué)院。
上述學(xué)校均包括符合規定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓機構等國家不承認學(xué)歷的教育機構。
3.提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準并按規定標準收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。
學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛生管理規定》（教育部令第14號）管理的學(xué)校食堂。
（九）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。
（十）農業(yè)機耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護、農牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。
農業(yè)機耕，是指在農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農業(yè)機械進(jìn)行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業(yè)務(wù)；排灌，是指對農田進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)；病蟲(chóng)害防治，是指從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測報和防治的業(yè)務(wù)；農牧保險，是指為種植業(yè)、養殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養的動(dòng)植物提供保險的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓，是指與農業(yè)機耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農民獲得農牧保險知識的技術(shù)培訓業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項服務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫療用具的業(yè)務(wù)。
（十一）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門(mén)票收入。
（十二）寺院、宮觀(guān)、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。
（十三）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。
（十四）個(gè)人轉讓著(zhù)作權。
（十五）個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房。
（十六）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公共租賃住房。
公共租賃住房，是指納入省、自治區、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設兵團批準的公共租賃住房發(fā)展規劃和年度計劃，并按照《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導意見(jiàn)》（建?！?010〕87號）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進(jìn)行管理的公共租賃住房。
（十七）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。
臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。
臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營(yíng)許可”或者依據《海峽兩岸空運協(xié)議》和《海峽兩岸空運補充協(xié)議》規定，批準經(jīng)營(yíng)兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的航空公司。
（十八）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)。
1.納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過(guò)金融機構進(jìn)行結算。
2.納稅人為大陸與香港、澳門(mén)、臺灣地區之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規定執行。
3.委托方索取發(fā)票的，納稅人應當就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向委托方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
（十九）以下利息收入。
1.2016年12月31日前，金融機構農戶(hù)小額貸款。
小額貸款，是指單筆且該農戶(hù)貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數）以下的貸款。
所稱(chēng)農戶(hù)，是指長(cháng)期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關(guān)鎮）行政管理區域內的住戶(hù)，還包括長(cháng)期居住在城關(guān)鎮所轄行政村范圍內的住戶(hù)和戶(hù)口不在本地而在本地居住一年以上的住戶(hù)，國有農場(chǎng)的職工和農村個(gè)體工商戶(hù)。位于鄉鎮（不包括城關(guān)鎮）行政管理區域內和在城關(guān)鎮所轄行政村范圍內的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶(hù)；有本地戶(hù)口，但舉家外出謀生一年以上的住戶(hù)，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農戶(hù)。農戶(hù)以戶(hù)為統計單位，既可以從事農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農戶(hù)貸款的判定應以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農戶(hù)為準。
2.國家助學(xué)貸款。
3.國債、地方政府債。
4.人民銀行對金融機構的貸款。
5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。
6.外匯管理部門(mén)在從事國家外匯儲備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,委托金融機構發(fā)放的外匯貸款。
7.統借統還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息。
統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
統借統還業(yè)務(wù)，是指：
（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。
（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統一歸還金融機構或債券購買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。
（二十）被撤銷(xiāo)金融機構以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據等財產(chǎn)清償債務(wù)。
被撤銷(xiāo)金融機構，是指經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )依法決定撤銷(xiāo)的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷(xiāo)的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規定外，被撤銷(xiāo)金融機構所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷(xiāo)金融機構增值稅免稅政策。
（二十一）保險公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。
一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。
人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。
養老年金保險，是指以養老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時(shí)間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養老年金保險應當同時(shí)符合下列條件：
1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規定的退休年齡。
2.相鄰兩次給付的時(shí)間間隔不得超過(guò)一年。
健康保險，是指以因健康原因導致?lián)p失為給付保險金條件的人身保險。
上述免稅政策實(shí)行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品免征營(yíng)業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第65號）規定執行。
（二十二）下列金融商品轉讓收入。
1.合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。
2.香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股。
3.對香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認買(mǎi)賣(mài)內地基金份額。
4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券。
5.個(gè)人從事金融商品轉讓業(yè)務(wù)。
（二十三）金融同業(yè)往來(lái)利息收入。
1.金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現等。
3.金融機構間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機構之間通過(guò)全國統一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無(wú)擔保資金融通行為。
4.金融機構之間開(kāi)展的轉貼現業(yè)務(wù)。
金融機構是指：
（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
（2）信用合作社。
（3）證券公司。
（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。
（5）保險公司。
（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )、證監會(huì )、保監會(huì )批準成立且經(jīng)營(yíng)金融保險業(yè)務(wù)的機構等。
（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
（2）信用合作社。
（3）證券公司。
（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。
（5）保險公司。
（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )、證監會(huì )、保監會(huì )批準成立且經(jīng)營(yíng)金融保險業(yè)務(wù)的機構等。
（二十四）同時(shí)符合下列條件的擔保機構從事中小企業(yè)信用擔?；蛘咴贀I(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢(xún)、培訓等收入)3年內免征增值稅：
1.已取得監管部門(mén)頒發(fā)的融資性擔保機構經(jīng)營(yíng)許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實(shí)收資本超過(guò)2000萬(wàn)元。
2.平均年擔保費率不超過(guò)銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。
3.連續合規經(jīng)營(yíng)2年以上，資金主要用于擔保業(yè)務(wù)，具備健全的內部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制。
4.為中小企業(yè)提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬(wàn)元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業(yè)務(wù)總額的50%以上。
5.對單個(gè)受保企業(yè)提供的擔保余額不超過(guò)擔保機構實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過(guò)3000萬(wàn)元人民幣。
6.擔保責任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過(guò)2%。
擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔保機構應到所在地縣(市)主管稅務(wù)機關(guān)和同級中小企業(yè)管理部門(mén)履行規定的備案手續，自完成備案手續之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿(mǎn)后，符合條件的擔保機構可按規定程序辦理備案手續后繼續享受該項政策。
具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構免征營(yíng)業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第69號）規定執行，其中稅務(wù)機關(guān)的備案管理部門(mén)統一調整為縣（市）級國家稅務(wù)局。
（二十五）國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商品儲備任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價(jià)差補貼收入。
國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關(guān)部門(mén)(或者政府指定管理單位)委托，承擔糧(含大豆)、食用油、棉、糖、肉、鹽(限于中央儲備)等6種商品儲備任務(wù)，并按有關(guān)政策收儲、銷(xiāo)售上述6種儲備商品，取得財政儲備經(jīng)費或者補貼的商品儲備企業(yè)。利息補貼收入，是指國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)因承擔上述商品儲備任務(wù)從金融機構貸款，并從中央或者地方財政取得的用于償還貸款利息的貼息收入。價(jià)差補貼收入包括銷(xiāo)售價(jià)差補貼收入和輪換價(jià)差補貼收入。銷(xiāo)售價(jià)差補貼收入，是指按照中央或者地方政府指令銷(xiāo)售上述儲備商品時(shí)，由于銷(xiāo)售收入小于庫存成本而從中央或者地方財政獲得的全額價(jià)差補貼收入。輪換價(jià)差補貼收入，是指根據要求定期組織政策性?xún)渖唐份啌Q而從中央或者地方財政取得的商品新陳品質(zhì)價(jià)差補貼收入。
（二十六）納稅人提供技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。
1.技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“轉讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢(xún)，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專(zhuān)題技術(shù)調查、分析評價(jià)報告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
與技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)，是指轉讓方（或者受托方）根據技術(shù)轉讓或者開(kāi)發(fā)合同的規定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉讓?zhuān)ɑ蛘呶虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉讓或者技術(shù)開(kāi)發(fā)的價(jià)款應當在同一張發(fā)票上開(kāi)具。
2.備案程序。試點(diǎn)納稅人申請免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門(mén)進(jìn)行認定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。
（二十七）同時(shí)符合下列條件的合同能源管理服務(wù)：
1.節能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應當符合國家質(zhì)量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會(huì )發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規定的技術(shù)要求。
2.節能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節能效益分享型合同，其合同格式和內容，符合《中華人民共和國合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規定。
（二十八）2017年12月31日前，科普單位的門(mén)票收入，以及縣級及以上黨政部門(mén)和科協(xié)開(kāi)展科普活動(dòng)的門(mén)票收入。
科普單位，是指科技館、自然博物館，對公眾開(kāi)放的天文館（站、臺)、氣象臺（站)、地震臺(站)，以及高等院校、科研機構對公眾開(kāi)放的科普基地。
科普活動(dòng)，是指利用各種傳媒以淺顯的、讓公眾易于理解、接受和參與的方式，向普通大眾介紹自然科學(xué)和社會(huì )科學(xué)知識，推廣科學(xué)技術(shù)的應用，倡導科學(xué)方法，傳播科學(xué)思想，弘揚科學(xué)精神的活動(dòng)。
（二十九）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。
全部歸該學(xué)校所有，是指舉辦進(jìn)修班、培訓班取得的全部收入進(jìn)入該學(xué)校統一賬戶(hù)，并納入預算全額上繳財政專(zhuān)戶(hù)管理，同時(shí)由該學(xué)校對有關(guān)票據進(jìn)行統一管理和開(kāi)具。
舉辦進(jìn)修班、培訓班取得的收入進(jìn)入該學(xué)校下屬部門(mén)自行開(kāi)設賬戶(hù)的，不予免征增值稅。
（三十）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負責經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。
（三十一）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。
家政服務(wù)企業(yè)，是指在企業(yè)營(yíng)業(yè)執照的規定經(jīng)營(yíng)范圍中包括家政服務(wù)內容的企業(yè)。
員工制家政服務(wù)員，是指同時(shí)符合下列3個(gè)條件的家政服務(wù)員：
1.依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際上崗工作。
2.家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會(huì )保險。對已享受新型農村養老保險和新型農村合作醫療等社會(huì )保險或者下崗職工原單位繼續為其繳納社會(huì )保險的家政服務(wù)員，如果本人書(shū)面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據國家政策規定的相應的社會(huì )保險，并出具其所在鄉鎮或者原單位開(kāi)具的已繳納相關(guān)保險的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應的社會(huì )保險。
3.家政服務(wù)企業(yè)通過(guò)金融機構向其實(shí)際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
（三十二）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。
（三十三）軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。
（三十四）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標準價(jià)出售住房取得的收入。
（三十五）將土地使用權轉讓給農業(yè)生產(chǎn)者用于農業(yè)生產(chǎn)。
（三十六）涉及家庭財產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權。
家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割；無(wú)償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無(wú)償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務(wù)的撫養人或者贍養人；房屋產(chǎn)權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權。
（三十七）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。
（三十八）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門(mén)出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）。
（三十九）隨軍家屬就業(yè)。
1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。
享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總人數的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。
2.從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項之日起，其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。
隨軍家屬必須有師以上政治機關(guān)出具的可以表明其身份的證明。
按照上述規定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。
（四十）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。
1.從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊轉業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。
2.為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。
享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件。
二、增值稅即征即退
（一）一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
（二）經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權的省級商務(wù)主管部門(mén)和國家經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開(kāi)展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規定執行。
（三）本規定所稱(chēng)增值稅實(shí)際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務(wù)取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用的比例。
三、扣減增值稅規定
（一）退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)。
1.對自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內按每戶(hù)每年8000元為限額依次扣減其當年實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實(shí)際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，應當以實(shí)際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數。
納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策的當月，持《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現役證》或《中國人民解放軍士官退出現役證》以及稅務(wù)機關(guān)要求的相關(guān)材料向主管稅務(wù)機關(guān)備案。
2.對商貿企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保險費的，在3年內按實(shí)際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實(shí)際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
本條所稱(chēng)服務(wù)型企業(yè)是指從事《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”、“商務(wù)輔助服務(wù)”（不含貨物運輸代理和代理報關(guān)服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)）范圍內業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。
納稅人按企業(yè)招用人數和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核定企業(yè)減免稅總額，在核定減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。納稅人實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的，以實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限；實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。
納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不足的，不再結轉以后年度扣減。
計算公式為：企業(yè)減免稅總額=∑每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額標準。
企業(yè)自招用自主就業(yè)退役士兵的次月起享受稅收優(yōu)惠政策，并于享受稅收優(yōu)惠政策的當月，持下列材料向主管稅務(wù)機關(guān)備案：
（1）新招用自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現役證》或《中國人民解放軍士官退出現役證》。
（2）企業(yè)與新招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動(dòng)合同（副本），企業(yè)為職工繳納的社會(huì )保險費記錄。
（3）自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時(shí)間表。
（4）主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)材料。
3.上述所稱(chēng)自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》（國務(wù)院、中央軍委令第608號）的規定退出現役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。
4.上述稅收優(yōu)惠政策的執行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿(mǎn)3年的，可繼續享受至3年期滿(mǎn)為止。
按照《財政部 國家稅務(wù)總局
民政部關(guān)于調整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕42號）規定享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，自2016年5月1日起按照上述規定享受增值稅優(yōu)惠政策，在2016年12月31日未享受滿(mǎn)3年的，可繼續享受至3年期滿(mǎn)為止。
《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3第一條第（十二）項城鎮退役士兵就業(yè)免征增值稅政策，自2014年7月1日起停止執行。在2014年6月30日未享受滿(mǎn)3年的，可繼續享受至3年期滿(mǎn)為止。
（二）重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)。
1.對持《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》（注明“自主創(chuàng )業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內自主創(chuàng )業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng )業(yè)稅收政策”或附著(zhù)《高校畢業(yè)生自主創(chuàng )業(yè)證》）的人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內按每戶(hù)每年8000元為限額依次扣減其當年實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實(shí)際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。
上述人員是指：
（1）在人力資源社會(huì )保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機構登記失業(yè)半年以上的人員。
（2）零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內的登記失業(yè)人員。
（3）畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。
2.對商貿企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會(huì )保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機構登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保險費的，在3年內按實(shí)際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實(shí)際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。
本條所稱(chēng)服務(wù)型企業(yè)是指從事《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”、“商務(wù)輔助服務(wù)”（不含貨物運輸代理和代理報關(guān)服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)）范圍內業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。
3.享受上述優(yōu)惠政策的人員按以下規定申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》：
（1）按照《就業(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規定》（勞動(dòng)和社會(huì )保障部令第28號）第六十三條的規定，在法定勞動(dòng)年齡內，有勞動(dòng)能力，有就業(yè)要求，處于無(wú)業(yè)狀態(tài)的城鎮常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機構進(jìn)行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》。其中，農村進(jìn)城務(wù)工人員和其他非本地戶(hù)籍人員在常住地穩定就業(yè)滿(mǎn)6個(gè)月的，失業(yè)后可以在常住地登記。
（2）零就業(yè)家庭憑社區出具的證明，城鎮低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)服務(wù)機構登記失業(yè)，申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》。
（3）畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)生證向公共就業(yè)服務(wù)機構按規定申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》，或委托所在高校就業(yè)指導中心向公共就業(yè)服務(wù)機構按規定代為其申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》；畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生離校后直接向公共就業(yè)服務(wù)機構按規定申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》。
（4）上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng )業(yè)地人力資源社會(huì )保障部門(mén)對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況進(jìn)行核實(shí)，在《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》上注明“自主創(chuàng )業(yè)稅收政策”、“畢業(yè)年度內自主創(chuàng )業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時(shí)符合自主創(chuàng )業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時(shí)加注；主管稅務(wù)機關(guān)在《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。
4.上述稅收優(yōu)惠政策的執行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿(mǎn)3年的，可繼續享受至3年期滿(mǎn)為止。
按照《財政部 國家稅務(wù)總局
人力資源社會(huì )保障部關(guān)于繼續實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕39號）規定享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，自2016年5月1日起按照上述規定享受增值稅優(yōu)惠政策，在2016年12月31日未享受滿(mǎn)3年的，可繼續享受至3年期滿(mǎn)為止。
《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3第一條第（十三）項失業(yè)人員就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，自2014年1月1日起停止執行。在2013年12月31日未享受滿(mǎn)3年的，可繼續享受至3年期滿(mǎn)為止。
四、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規定繳納增值稅。
上述所稱(chēng)金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。
五、個(gè)人將購買(mǎi)不足2年的住房對外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。
個(gè)人將購買(mǎi)不足2年的住房對外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購買(mǎi)住房?jì)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。
辦理免稅的具體程序、購買(mǎi)房屋的時(shí)間、開(kāi)具發(fā)票、非購買(mǎi)形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規定，按照《國務(wù)院辦公廳轉發(fā)建設部等部門(mén)關(guān)于做好穩定住房?jì)r(jià)格工作意見(jiàn)的通知》（國辦發(fā)〔2005〕26號）、《國家稅務(wù)總局
財政部
建設部關(guān)于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕172號）的有關(guān)規定執行。
六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規定期限的項目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內，按照本規定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。
附件4：
跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定
一、中華人民共和國境內（以下稱(chēng)境內）的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：
（一）國際運輸服務(wù)。
國際運輸服務(wù)，是指：
1.在境內載運旅客或者貨物出境。
2.在境外載運旅客或者貨物入境。
3.在境外載運旅客或者貨物。
（二）航天運輸服務(wù)。
（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：
1.研發(fā)服務(wù)。
2.合同能源管理服務(wù)。
3.設計服務(wù)。
4.廣播影視節目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。
5.軟件服務(wù)。
6.電路設計及測試服務(wù)。
7.信息系統服務(wù)。
8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
9.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》相對應的業(yè)務(wù)活動(dòng)執行。
10.轉讓技術(shù)。
（四）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他服務(wù)。
二、境內的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規定適用增值稅零稅率的除外：
（一）下列服務(wù)：
1.工程項目在境外的建筑服務(wù)。
2.工程項目在境外的工程監理服務(wù)。
3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
4.會(huì )議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì )議展覽服務(wù)。
5.存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。
6.標的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
7.在境外提供的廣播影視節目(作品)的播映服務(wù)。
8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫療服務(wù)、旅游服務(wù)。
（二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。
為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。
（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)：
1.電信服務(wù)。
2.知識產(chǎn)權服務(wù)。
3.物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。
4.鑒證咨詢(xún)服務(wù)。
5.專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)。
6.商務(wù)輔助服務(wù)。
7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
8.無(wú)形資產(chǎn)。
（四）以無(wú)運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。
（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。
（六）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他服務(wù)。
三、按照國家有關(guān)規定應取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。
境內的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。
境內的單位和個(gè)人向境內單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。
境內單位和個(gè)人以無(wú)運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內實(shí)際承運人適用增值稅零稅率；無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。
四、境內的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿企業(yè)外購服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統一實(shí)行免抵退稅辦法。
服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的退稅率為其按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條第（一）至（三）項規定適用的增值稅稅率。實(shí)行退（免）稅辦法的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機關(guān)認定出口價(jià)格偏高的，有權按照核定的出口價(jià)格計算退（免）稅，核定的出口價(jià)格低于外貿企業(yè)購進(jìn)價(jià)格的，低于部分對應的進(jìn)項稅額不予退稅，轉入成本。
五、境內的單位和個(gè)人銷(xiāo)售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內不得再申請適用增值稅零稅率。
六、境內的單位和個(gè)人銷(xiāo)售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，按月向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理增值稅退（免）稅手續。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。
七、本規定所稱(chēng)完全在境外消費，是指：
（一）服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。
（二）無(wú)形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。
（三）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
八、境內單位和個(gè)人發(fā)生的與香港、澳門(mén)、臺灣有關(guān)的應稅行為，除本文另有規定外，參照上述規定執行。
九、2016年4月30日前簽訂的合同，符合《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件4和《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號）規定的零稅率或者免稅政策條件的，在合同到期前可以繼續享受零稅率或者免稅政策。
